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国有企业审计实务中应关注的几个方面
来源:  日期:2019-04-08 【字号:

来源:福建省审计厅

 国有企业是国民经济的主导力量,是社会主义经济的重要支柱。无论是中央企业还是地方国有企业,均是维护和巩固社会主义公有制性质、引领国家经济发展的主导力量。此外,国有企业与其他所有制企业相比,承担着更多的社会责任,是支持经济发展、公益事业、对外援助的重要力量。 

  加强对国有企业审计不仅是公有制占主导地位的经济制度决定的,更是审计监督的法定职责。在新形势下,国家审计应依据审计法的规定,明确所有的国有企业都是审计监督的对象,在全面审计的基础上,加强对企业领导人的经济责任审计,对国有企业改制和重大产权交易进行监督,加强效益审计和专项审计,为国有企业的健康持续发展做出贡献。以下笔者将结合国有企业审计实践,谈谈此项审计实务中应关注的几个方面。 

  一、   内控与经营管理方面 

  企业的内部控制是指企业内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度贯穿于企业经营活动的各个方面,内控的完善与否直接影响着企业的经营成果,与经营管理相辅相成。 

  一是关注内部控制制度的建立情况。主要审查是否建立了相应的财务核算、资金审批、资产管理、贷款担保等制度,以及重大决策集体研究及失误追究等重要内部控制制度。有的小型国企制度意识不强,内控制度不完善甚至缺失,给经营管理带来了漏洞、造成了损失,也影响了企业的发展。审计人员应敦促国企建立健全各项内部控制制度,完善经营管理。 

  二是关注内部控制制度的执行情况。制度的建立是为了执行,执行不到位或疏于执行,都对企业不利甚至埋下安全隐患,增大企业经营风险。如个别小国企不相容职务未分离到位,票据与印章常由同一人保管、制单与审核秩序混乱;有的国企对房产出租未采取公开招租的形式,仅由物业科对房产租赁情况进行管理。凡此有制度而不执行的现象,审计人员要大胆揭露,促使制度落到实处,提高企业领导干部的守规意识。 

  三是关注企业重大经济决策情况。企业重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作事项的决策规则和程序是否建立健全,重大经济决策的内容是否符合国家有关法律法规、政策及规定。重大经济决策是否经政府有关部门核准或审批,所签订协议或者合同内容是否符合企业实际,是否存在损害本企业利益的条款。重大经济决策方案是否得到良好执行,是否明确了具体的管理部门,是否进行过程监控。审计人员应对以上情况进行实质性核查,认真取证,对违法违规的责任人员给予严肃追责。 

  四是关注下属子公司或分公司的情况。随着企业集团化和分工的精细化,子公司与分公司是现代大公司生产经营组织的重要形式。在理清国企的组织架构之后,要进一步了解其下设子公司及分公司的情况。不仅要取得设立的依据,还要延伸审计部分子公司或分公司,审查是否存在与母公司之间人为地调节利润、转稼费用,以及母公司利用子公司从事各种违规事项。如有的母公司利用其子公司的名义向当地财政申请了一项专项资金,而该项资金最终并未被子公司所使用。审计人员要着力推进集团国有企业规范经营、厘清母子关系。 

  二、   企业国有资产方面 

  企业国有资产是指国家对企业各种形式的出资所形成的权益,国有资产属于国家所有即全民所有,必须确保资产的真实性、完整性及效益性。 

  一是关注长期投资增减的合规性及持有期间的收益情况。有的国企领导出于个人因素,私自决定出售优质股权投资或买入劣质资产,给企业的利益带来损失;个别国企的长期投资多年未取得收益,其怠于管理的行为同样给企业带来损失。审计人员应重点审查长期投资的增减及收益情况,确保国有资产的使用发挥效益。 

  二是关注固定资产的取得、持有、报废情况。国有企业固定资产在总资产中的比例往往较大,是企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有,其真实性、完整性直接关系着企业的收益。个别房地产业国企对以前年度开发未售出的尾房资产长期未纳入账内核算,导致部分资产被违规占用,收益流失;有的国企出于各种原因,长期将固定资产无偿借于外单位使用;还有的企业任意处理固定资产,报废手续缺失,残值未入账。审计人员要着力揭示国企在固定资产管理、使用方面的问题,确保国有资产保值增值,防止国有资产流失。 

  三是关注在建工程是否及时办理竣工验收,并及时转入固定资产核算。"在建工程"科目是用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出,已办理竣工决算手续的工程应转入固定资产。有的企业出于各种原因对已完工并交付使用的资产长期挂账在建工程,不利于固定资产的管理与核算。审计人员应督促企业及时将达到固定资产预定可使用状态的在建工程计入固定资产。 

  四是关注各种应收款项是否按时收回,已计提坏账准备是否及时核销,核销后又收回的坏账是否及时入账。个别国企利用往来款项长期挂账,将资金私自借贷给单位或个人;有的企业则对已收回的坏账未及时恢复应收款项,而是形成账外“小金库”滥发津补贴。审计人员应着力揭示利用往来帐户隐瞒收入、直接列收列支、滥发钱物的现象。 

  三、企业负债方面 

  负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。摸清国有企业债务的总体规模与构成,控制资产负债率,有利于国企减负债降杠杆去风险。 

  一是关注是否存在政府隐性债务。厘清企业债务与政府债务边界,严禁国有企业违法违规向地方政府提供融资或配合地方政府变相举债,坚决遏制地方政府以企业债务的形式增加隐性债务。审计人员应着力推动国有企业建立科学完善的资产负债约束机制,注重防范和化解重大债务风险。 

  二是关注企业因担保等可能产生的连带责任债务。国有企业作为担保人必须履行相应的程序并在一定范围内担保。有的国有企业无视规定任意提供担保或对担保合同疏于管理,导致连带责任发生。审计人员应核查担保合同签订的合法合规性,敦促企业建立担保管理机制,减少连带债务的产生。 

  三是关注各种应付款项的真实性,以及是否长期挂账。企业的多数应付款项大都因日常经营活动所产生,个别企业对应付账款管理不善,或因延迟支付产生大额违约金及滞纳金,给企业造成额外损失。审计人员应推动企业加强应付款项的日常管理,严格控制挂账规模,及时清理往来款项。 

  四、收入与支出方面 

  国有企业的收入与支出,直接关系着利润的多少及税款的增减,甚至利润的分配情况。因此,对国有企业的收支应重点审计。 

  一是关注收入的合规性、完整性与及时性。有些企业的收入依据不充分,或超标准超范围收费。有的企业对正规日常经营收入收取不及时或未足额收取。个别企业无视违约行为,未按合同规定向违约方追收违约金。审计人员应核清国有企业的各项合法收入与违规收入,核查有无虚列、多列、不列或者少列收入现象,敦促企业规范收入管理。 

  二是关注支出的真实性与合法性。首先应关注每笔支出的程序,检查手续是否齐全。其次,看是否超范围支出。再次,看支出是否有违反相关规定。个别国有企业,迫于政府与管理部门的压力,违规列支预算单位的“三公经费”或接受外单位的摊派,如将车辆无偿借与政府部门使用。有些国有企业工资发放不合规,工资的增长超过企业利润的增长,甚至在企业亏损的情况下仍旧发放各种效益奖。以上行为严重侵蚀了国有企业的利益。审计人员应着力揭示各项违规支出,对责任人员给予严肃问责。 

  三是关注税款的缴交情况。依法纳税是每个企业的权利与义务,作为市场主体的国有企业应同私营企业一样,平等地遵守税法,及时足额地缴交各项税款。然而,有些小型国有独资企业打着“国有”的字号,无视税法的严肃性,任意拖欠、少缴或不缴税款,如少扣缴个人所得税、漏缴土地使用税与房产税,给企业造成不良影响甚至缴纳巨额滞纳金。审计人员应勇于揭示未遵守税法的行为,督促国有企业依法纳税,维护税法尊严。 

  五、建设项目管理与运行方面 

  建设项目,即基本建设工程项目,是指按一个总体设计组织施工,建成后具有完整的系统,可以独立地形成生产能力或者使用价值的建设工程。国有企业在项目建设方面有着比私营企业更为严格的要求,同时,项目建设也是腐败与利益输送的高发领域,审计国企时必须高度重视。 

  一是关注建设项目程序履行情况。项目建设需要遵循必要的建设程序和特定的建设过程,即一个建设项目从提出建设的设想、建议、方案选择、评估、决策、勘察、设计、施工一直到竣工、投入使用,均有一个有序的全过程。尤其在项目建设的招投标方面,应重点关注是否存在虚假招标、围标、窜标或通过各种会议的形式指定中标单位。审计人员应着力查处在项目建设过程中未依法履行程序的行为,勇于移送相关案件线索。 

  二是关注工程管理方面。项目工程的管理不仅包括了工程质量管理、工程成本管理及工程进度管理,还包括了工程安全管理等,审计人员在审查工程管理时,应了解建设单位是否建立了相应的管理机构并配备了专业人员,是否按进度支付各项工程款,在核查管理资料及现场查看后,应善于发现管理不善或管理缺失的地方以及是否因管理不到位造成损失,敦促建设单位完善工程管理。 

  三是关注项目的运行情况。项目建成后须及时投入使用,在正常运行了一段时间后,项目是否达到预期效果或目标也是审计要关注的方面。个别国有企业领导不顾项目投资效益匆忙上项目、做业绩,结果导致项目闲置或无收益。审计人员应着力提示在工程建设方面前期可研不充分、乱决策导致重大损失浪费的行为,推动国有企业科学决策。 

  六、领导干部履职与守法廉洁方面 

  国有企业的领导人员大都为国家领导干部,有的甚至是共产党员领导干部,因此,对领导干部履职与守法廉洁方面的审计贯穿于国有企业审计的全过程。 

  一是关注领导干部完成政府下达的各项目标和任务情况。国有企业承担着比其他所有制企业更多的社会责任,是支持当地经济发展、公益事业、政府中心工作的重要力量。审计人员应重点关注国有企业是否实现政府或上级下达的各项经济目标,以及国有资产保值增值率是否达到预定指标。 

  二是关注领导干部遵守国家经济方针、政策、财经法规和有关规章制度情况。国有企业的管理与运行,均在国家的政策方针指导下,领导干部做出的各项决定必须符合相应的法规制度。审计人员应关注领导干部是否将国有资产转移到个人名下或其他企业,以谋取非法利益;有无授意、指使、强令财会人员做假账或设立“账外账”的情况,敦促领导干部依法依规管理国有企业。 

  三是关注领导干部廉洁自律情况。国有企业的领导干部同样是国家干部,必须遵守“中央八项规定”、“六项禁令”等党对国家领导干部廉洁自律方面的各项规定。审计人员应查清领导干部个人在财政财务收支中有无违反廉洁自律及廉政规定。通过对账务的审计,揭示违规报销应由其个人负担的各项费用,及违规审批为个人谋取非法利益等方面的问题。